Щодо оподаткування доходу у вигляді дивідендів.

Органи Державної фіскальної служби України у своїй діяльності керуються Конституцією України, Податковим кодексом України, законами України, актами і дорученнями Президента України, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства України з питань оподаткування.

Відповідно до п.п.164.2.8 п.164.2 ст.164 Податкового кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються пасивні доходи.

Під терміном «пасивні доходи» для цілей оподаткування слід розуміти, зокрема такі доходи, як дивіденди (п.п.167.5.3 п.167.5 ст.167 Податковий кодекс).

Доходи у вигляді дивідендів оподатковуються відповідно до норм п.170.5 ст.170 Податкового кодексу.

Податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у п.п.165.1.18 п.165.1 ст.165 Податкового кодексу, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування (п.п.170.5.1 п.170.5 ст.170 Податкового кодексу).

Будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб’єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів (п.п.170.5.2 п.170.5 ст.170 Податкового кодексу).

Дивіденди остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставками, визначеними п.п.167.5.1 та 167.5.2 п.167.5 ст.167 Податкового кодексу).

Згідно п.п.167.5.1. п.167.5 ст.167 ПКУ ставка податку встановлена у розмірі 18 відсотків - для пасивних доходів, у тому числі нарахованих у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, що виплачуються інститутами спільного інвестування (крім зазначених у п.п. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 Податкового кодексу).

Відповідно до п.п.167.5.2 п.167.5 ст.167 Податкового кодексу ставка податку встановлена у розмірі 5 відсотків - для доходів у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами - платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів по акціях, інвестиційних сертифікатах, які виплачуються інститутами спільного інвестування).

Крім того, дивіденди, нараховані на користь фізичних осіб (у тому числі нерезидентів) за акціями або іншими корпоративними правами, які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, яка є більшою за суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку, прирівнюється з метою оподаткування до виплати заробітної плати з відповідним оподаткуванням (п.п.170.5.3. п.170.5 ст.170 Податкового кодексу), тобто оподатковуються за ставкою 18 відсотків.

Згідно з п.п.1.1 п.16 ¹підрозд. 10 розд. XX Податкового кодексу платниками військового збору є особи, визначені п.162.1 ст.162 Кодексу, а саме: фізичні особи – резиденти (нерезиденти), які отримують доходи з джерела їх походження в Україні.

Відповідно до п.163.1 ст.163 Податкового кодексу об’єктом оподаткування резидента (нерезидента) є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого згідно з п.п.164.2.8 п.164.2 ст.164 Кодексу включаються дивіденди. Ставка військового збору становить 1,5 відсотка від об'єкта оподаткування (пп.1.2-1.3 п.16 ¹ підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Податкового кодексу (пп.1.4 п.16 ¹ підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу).

Отже, враховуючи те, що дивіденди остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування, підприємству необхідно оподаткувати нараховані дивіденди податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5% або 18%, в залежності від того, на якій системі підприємство буде перебувати на момент проведення нарахувань та військовим збором 1,5%.

Управління податків і зборів з фізичних осіб ГУ ДФС в області